川建研院〔2009〕13号
院属各公司：
现将集团公司《关于印发〈四川华西集团有限公司执行职工薪酬准则会计核算办法〉的通知》（川华西〔2009〕财字4号）转发给你们，请遵照执行。
附件：关于印发《四川华西集团有限公司执行职工薪酬准则会计核算办法》的通知
二○○九年一月二十日
主题词：员工 薪酬 核算 办法 通知
—————————–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
抄送：前元、永昭、德华、兴坤同志，财务部，办公室，
监审部，委派财务负责人。
（共印15份）
附件：
四川华西集团有限公司
川华西〔2009〕财字4号
关于印发《四川华西集团有限公司
执行职工薪酬准则会计核算办法》的通知
集团各单位：
为全面反映企业投入到人力资本中的资源，集团公司根据《企业财务通则》和《新会计准则》制定了《四川华西集团有限公司执行职工薪酬准则会计核算办法》（以下简称《核算办法》），进一步规范职工薪酬的核算。现将《核算办法》印发你们，请遵照执行。执行时应将原“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目，并根据《核算办法》的要求设置明细科目。执行过程中如遇问题请及时与集团财务部联系。
本《核算办法》从2009年1月1日起执行。
特此通知。
附：《四川华西集团有限公司执行职工薪酬准则会计核算办法》
二○○九年一月十四日
抄送：省国资委、省府国企监事会二室；
集团公司纯刚、刘平、贵林、友剑同志，财务部、人力资源部、审计部、各事业部。
四川华西集团有限公司
执行职工薪酬准则会计核算办法
一、企业职工的概念及范围
1、企业职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员以及虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员和虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员。
2、企业职工的范围
（1）与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职职工、兼职职工、临时职工。
（2）虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员。
（3）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如由公司、分公司或项目部统一管理的劳务班组。
与企业签订《建筑劳务分包合同》的劳务公司为企业提供劳务的人员不属企业职工范畴。
二、职工薪酬的概念及范围
（一）职工薪酬的概念
职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照国家规定的计提基础和计提比例计算并计入成本费用的其他相关支出，如缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。
（二）职工薪酬的形式
职工薪酬的形式包括货币性薪酬和非货币性薪酬。
（三）职工薪酬包括的范围
职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；职工福利费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利；股份支付；累积带薪缺勤；未参加社会统筹的退休人员工资和医疗费用。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴：指企业根据劳动合同约定或国家及企业规章制度规定的工资标准支付给职工的工资（含基本工资、加班加点工资等）；以及支付给职工的奖金、各种津贴和补贴，包括项目兑现奖励。
2、职工福利费：指企业实际支付给职工的各种福利待遇，比如非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮（包括自制和外包餐饮）。职工福利费不再按工资总额的比例计提,开支按实际发生额列支。
3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费以及向有关单位缴纳的补充养老保险费和以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。
4、住房公积金：指企业根据国家规定的基准和比例向住房公积金管理中心为职工缴纳的长期住房储金。
5、工会经费和职工教育经费：指企业根据国家规定按职工工资总额的2%计提的工会经费以及按企业规定用于职工学习先进技术和提高业务技能、专业水平而支付的费用。
6、非货币性福利：指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
7、 辞退福利：指企业在职工劳动合同到期前，决定解除与职工的劳动关系（不论职工本人是否愿意）或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。
8、提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等：根据国家和企业的规定，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利支出等。
9、股份支付：指企业对获取职工和其他方提供服务而授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或权益工具的激励或补偿。
10、累积带薪缺勤：指企业对可以结转下期的职工带薪缺勤权利的补偿。
11、未参加社会统筹的退休人员工资和医疗费用：指企业支付给未参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用支出。
12、其他与获得职工提供的服务相关的支出：指企业支付给职工的其他与获得其提供服务相关的支出。
三、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分下列情况进行处理：
（1）应由工程项目、生产产品、辅助生产、提供劳务负担的职工薪酬，计人工程项目、产品成本、辅助生产成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（二）职工薪酬的计量
1、货币性职工薪酬
对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。工会经费、职工教育经费、职工福利费按实际发生额列支。
2、非货币性职工薪酬
企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。
将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
四、辞退福利
辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系（不论职工本人是否愿意）而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。
（一）辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。
在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：
（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由一个个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议所组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
（二）辞退福利的计量
辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。
(2)对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。
(3)实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
五、其他形式职工薪酬
1、累积带薪缺勤
累积带薪缺勤，是指根据企业制度规定，职工带薪休假权利可以结转下期的带薪缺勤。当职工在提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认。
2、利润分享和奖金计划
指企业为了鼓励职工长期留在企业提供服务而制定的利润分享和奖金计划。即职工工作年限达到企业规定的特定工作年限后，职工能够享有按照企业净利润的一定比例计算的奖金。实行工效挂钩的企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的工资，类似于利润分享和奖金计划。
同时满足下列两个条件时，企业才应确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务：
(1)企业因过去事项现在负有做出支付的法定义务或推定义务；
(2)利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： ①在财务报表批准报出之前企业已确定应支付的奖金金额。 ②该奖金计划的正式条款中包括确定奖金金额的公式。 ③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
六、职工薪酬的会计科目及账务处理
（一）主要会计科目及说明
为核算职工薪酬，应当设置“应付职工薪酬”、“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”、“生产成本”、“劳务成本”等科目。
“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”、“累计带薪缺勤”、“工资含量结余”等应付职工薪酬项目进行明细核算。“工资”二级科目下设置“职工工资”、“劳务人员工资”、“其他从业人员工资”三级明细科目进行核算。“职工工资”三级科目下设置“基本工资”、“绩效工资”、“项目兑现奖”、“包干工资”等四级明细科目进行核算，根据管理需要，本科目还应按项目进行辅助核算。本科目的贷方登记本月实际发生的薪酬总额，即职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣代缴的各种款项；期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
（二）账务处理
一、结算职工薪酬
1、生产部门人员的职工薪酬
借：工程施工（间接费用、生产成本、劳务成本等）
贷：应付职工薪酬——工资等
2、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬
借：在建工程（研发支出）
贷：应付职工薪酬——工资等
3、支付给公司、行政建制的分公司管理人员的职工薪酬
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——工资
(财务部门核算的工资总额应与人力资源部统计的口径一致)
4、租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，
借：管理费用 （ 工程施工、间接费用等）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
5、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
6、企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额
借: 管理费用(工程施工、间接费用等)
贷: 应付职工薪酬——股份支付
在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额
借(贷): 公允价值变动损益
贷(借): 应付职工薪酬—股份支付
二、发放职工薪酬
1、向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)等，
借：应付职工薪酬—工资
—职工福利
贷：银行存款（现金、其他应付款、应交税费—应交个人所得税等）
2、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，
借：应付职工薪酬—工会经费
—职工教育经费
贷：银行存款等科目
3、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，
借：应付职工薪酬—社会保险费
—住房公积金
贷：银行存款等科目
4、企业以其自产产品发放给职工的，
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷： 主营业务收入
同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
5、支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：银行存款等科目
6、企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：累计折旧
7、企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，
借：应付职工薪酬—股份支付
贷：银行存款等科目
8、企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，
借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款等科目
三、辞退福利
1、确认因辞退福利产生的预计负债时，
借：管理费用（未确认融资费用）
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2、各期支付辞退福利款项时，
借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款等科目
同时，
借：财务费用
贷：未确认融资费用
3、首次执行日，对于因解除与职工劳动关系给予的补偿
借：盈余公积—利润分配—未分配利润
贷：应付职工薪酬—辞退福利
例【9-1】：四川省××建筑有限公司××年×月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务，其主要账务处理为：
1、10日，根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：本月应发工资薪金总额120万元（其中：公司行政管理人员30万元、甲施工项目部工人35万元、乙施工项目部工人40万元、自建办公楼人员5万元、甲施工项目部管理人员10万元），财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应缴纳的社会保险费13万元，住房公积金6万元，本月实际应该支付的金额为100万元。出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。
（1）根据《职工工资明细表》
借：管理费用 — 职工薪酬 300,000
间接费用—职工薪酬 100,000
工程施工—人工费— 甲项目 400,000
工程施工—人工费—乙项目 350,000
在建工程—自建办公楼 50,000
贷：应付职工薪酬—职工工资 1,200,000
(2)支付职工工资
借：应付职工薪酬—职工工资 1,200,000
贷：应交税费—应交个人所得税 10,000
其他应付款—社会保险费 130,000
—住房公积金 60,000
银行存款、现金等 1,000,000
2、15日，开出转账支票支付社会保险费47万元，单位负担34万元（公司机关22万元、甲项目部5万元、乙项目部7万元），个人负担13万元。
（1）根据人劳部门提供的社会保险费缴纳明细表
借：管理费用—职工薪酬—公司机关 220,000
间接费用—职工薪酬—甲项目部 50,000
间接费用—职工薪酬—乙项目部 70,000
贷：应付职工薪酬—社会保险费 340,000
(2)支付社会保险费时
借：应付职工薪酬—社会保险费 340,000
其它应付款—社会保险费 130,000
贷：银行存款 470,000
3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元(公司机关3万元、甲项目部1万元、乙项目部2万元），个人负担6万元。
(1)根据人劳部提供的住房公积金缴纳明细表
借：管理费用—职工薪酬—公司机关 30,000
间接费用—职工薪酬—甲项目部 10,000
间接费用—职工薪酬—乙项目部 20,000
贷:应付职工薪酬—住房公积金 60,000
(2)支付住房公积金时
借：应付职工薪酬—住房公积金 60,000
其他应付款—住房公积金 60,000
贷：银行存款 120,000
4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。
(1)根据报销凭据
借：管理费用—职工薪酬 5,000
贷：应付职工薪酬—职工福利费 5,000
（2）支付费用时
借：应付职工薪酬—职工福利费 5,000
贷：现金 5,000
5、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。
借：管理费用—职工薪酬 10,000
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 10,000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 10,000
贷：累计折旧 10,000
6、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。
借：管理费用—职工薪酬 7,000
贷：应付职工薪酬—职工教育经费 7,000
借：应付职工薪酬—职工教育经费 7,000
贷：现金 7,000
7、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。
借：管理费用—职工薪酬 30,000
贷：应付职工薪酬—辞退福利 30,000
借：应付职工薪酬—辞退福利 30,000
贷：现金 30,000
8、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。
借：管理费用—职工薪酬 24,000
贷：应付职工薪酬—工会经费 24,000
借：应付职工薪酬—工会经费 24,000
贷：银行存款 、现金等 24,000
9、30日，成都市××建筑劳务公司向该公司办理建筑劳务结算，根据这批建筑工人完成的实际工程量计算，本月应付劳务公司劳务费300万元（其中：甲项目180万元、乙项目120万元）扣除已经预付的劳务费100万元，开出转账支票200万元支付。劳务公司已开具300万元的劳务费发票。
借：工程施工—人工费—甲项目 1,800,000
工程施工—人工费—乙项目 1,200,000
贷：预付账款—××建筑劳务公司 1,000,000
银行存款 2,000,000
10、30日，支付经营部门人员工资等12万元。
借：销售费用—职工薪酬 120,000
贷：应付职工薪酬—职工工资 120,000
借：应付职工薪酬—职工工资 120,000
贷：银行存款、现金等 120,000
11、30日，公司直接以外购A商品200件作为非货币性福利提供给公司机关和甲、乙项目部职工（项目部管理人员），该批商品价格为30000元，其中公司机关（假定全是管理人员）人员所占份额为150件，甲项目部和乙项目部各为25件。
借：管理费用—职工薪酬—公司机关 22,500
间接费用—职工薪酬—甲项目 3,750
间接费用—职工薪酬—乙项 3,750
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 30,000
借：应付职工薪酬—非货币性福利 30,000
贷：银行存款等 30,000
12：公司从2007年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转3个日历年度。在3年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资4400元，每名职工每月工作日为22个，每个工作日平均工资为200元。以公司一名职工为例。
①假定：2007年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：
借：管理费用—公司经费—职工薪酬 4,600
贷：应付职工薪酬—工资 —基本薪酬 4,400
—累积带薪缺勤 200
②假定2007年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：
借：管理费用—职工薪酬 4,600
贷：应付职工薪酬—基本薪酬 4,400
—累积带薪缺勤 200
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 200
贷：管理费用—公司经费—职工薪酬 200
上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。
③假定：第3年末(2009年12月31日)，该名职工有20个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 4,000
贷：现金 4,000